Économie de l'entreprise : les mécanismes comptables de base

Le bilan initial et les bilans successifs

Le bilan est la photographie du patrimoine d'une entreprise à un moment donné : à gauche l'actif (ce que l'entreprise possède), à droite le passif (ce qu'elle doit et les fonds des propriétaires). Le programme fait découvrir l'égalité fondamentale du bilan et les modifications des postes après chaque opération.

À retenir

Repère 1

actif = passif : l'égalité fondamentale du bilan ; en termes économiques emplois = ressources, en termes juridiques avoirs = dettes plus fonds propres

Repère 2

situation nette = actif moins dettes ; elle est égale aux fonds propres de l'entreprise

Repère 3

une opération change deux postes au moins : l'égalité du bilan est toujours respectée

Repère 4

opérations productives (elles changent la situation nette) et opérations improductives (elles ne la changent pas)

Repère 5

exemple : achat de marchandises au comptant pour 500 euros : le poste marchandises augmente de 500, l'argent en caisse diminue de 500 : le total du bilan ne change pas

Méthode

1. Actif égale passif, avant et après chaque opération.
2. Actif moins dettes.
3. Elles modifient la situation nette : ventes avec bénéfice ou perte.

Les comptes d'actif et de passif et la comptabilité en partie double

Le bilan se décompose en comptes, tenus en potences : à gauche le débit, à droite le crédit. Le programme fait déduire les règles de fonctionnement des comptes d'actif et de passif, calculer leur solde, les clôturer et rouvrir. La partie double signifie qu'une écriture est toujours débitée et créditée du même montant.

À retenir

Repère 1

compte d'actif : augmente au débit, diminue au crédit ; solde débiteur

Repère 2

compte de passif : augmente au crédit, diminue au débit ; solde créditeur

Repère 3

partie double : total des débits = total des crédits pour chaque opération

Repère 4

solde d'un compte : différence entre le total du débit et le total du crédit ; son côté donne sa position

Repère 5

clôture : on solde chaque compte et on reporte les soldes dans le bilan final ; réouverture : on remet les soldes au début de l'exercice suivant

Repère 6

exemple : achat de marchandises au comptant pour 500 euros : débit du compte marchandises 500, crédit du compte caisse 500

Méthode

1. Actif : augmente au débit ; passif : augmente au crédit.
2. Différence entre les deux côtés.
3. Chercher l'erreur de compte ou de sens.

Les comptes de gestion et le compte de résultats

Le résultat ne se calcule pas seulement par la variation de la situation nette : le programme introduit les charges et les produits. Les comptes de gestion enregistrent les ventes (chiffre d'affaires) et les achats de marchandises, et le compte de résultats se présente sous forme de compte ou de liste.

À retenir

Repère 1

charges : consommations et dépenses de l'exercice (achats, frais de personnel, intérêts) ; produits : ventes et autres revenus de l'exercice

Repère 2

compte de charge : augmente au débit ; compte de produit : augmente au crédit

Repère 3

résultat de l'exercice = produits moins charges ; positif : bénéfice, négatif : perte

Repère 4

chiffre d'affaires : le total des ventes de marchandises ; achats de marchandises : une charge

Repère 5

présentation : le compte de résultats peut prendre la forme d'un compte en T (charges à gauche, produits à droite) ou d'une liste

Méthode

1. Repérer la nature de chaque compte.
2. Produits moins charges.
3. Sous forme de compte ou de liste.

Lire le plan comptable minimum normalisé

Un compte rassemble les opérations concernant un même élément : caisse, client, achat ou vente, par exemple. Le PCMN organise ces comptes selon une numérotation commune. Le premier chiffre indique la classe, les chiffres suivants précisent la nature du compte. Lire le nom et la place dans le plan est plus sûr que deviner un compte à partir d’un mot de l’énoncé.

Les classes 1 à 5 concernent principalement le bilan : 1 fonds propres, provisions et dettes à plus d’un an ; 2 immobilisations et créances à plus d’un an ; 3 stocks et commandes en cours ; 4 créances et dettes à un an au plus ; 5 placements de trésorerie et valeurs disponibles. Les classes 6 et 7 regroupent les charges et les produits. La classe 0 reprend des droits et engagements hors bilan.

Classe et sens d’écriture sont deux questions différentes. Un compte client et un compte fournisseur se trouvent tous deux en classe 4, mais le premier représente habituellement une créance, le second une dette. Une entrée d’argent n’est pas toujours un produit : un emprunt augmente les disponibilités et crée une dette. Pour choisir, détermine d’abord ce que l’entreprise possède, doit ou consomme. La part d’une dette à long terme qui devient exigible dans l’année doit être distinguée de la part restant à plus d’un an ; l’échéancier évite donc un classement fondé sur la seule durée initiale de l’emprunt.

À retenir

Bilan

État des ressources et emplois patrimoniaux à une date donnée.

Charge

Élément qui diminue le résultat, distinct d’un simple paiement.

Produit

Élément qui augmente le résultat, distinct d’une simple entrée d’argent.

Méthode

1. Lis le nom du compte et sa classe dans le plan fourni.
2. Détermine si l’élément relève du bilan ou du résultat.
3. Pour une créance ou une dette, regarde l’échéance indiquée.
4. Distingue le classement du compte et l’écriture au débit ou au crédit.

Points à surveiller

• Classer toute sortie d’argent comme une charge.
• Placer les fournisseurs en classe 6 au lieu de distinguer dette et achat.

Exercice 1

Le bilan d'une entreprise montre à la fois ce qu'elle possède et ce qu'elle doit. Répondre aux questions a et b.

1. a.

   Classer chacun des huit éléments du Document 1 à l'actif ou au passif du bilan. (4 points)

   Élément	Actif ou passif
   Un immeuble appartenant à l'entreprise
   Le solde du compte en banque
   Les marchandises en magasin
   Une dette envers un fournisseur
   Un emprunt bancaire remboursable dans cinq ans
   Le capital apporté par le propriétaire
   Une somme que des clients doivent encore payer
   Les espèces en caisse

2. b.

   Écrire l'égalité fondamentale du bilan. (1 point)

Exercice 2

Le Document 1 reprend six comptes du plan comptable minimum normalisé. Répondre à la question.

1. a.

   Indiquer pour chaque compte sa classe et sa nature (actif ou passif du bilan, charge ou produit). (6 points)

   Compte	Classe	Nature (actif, passif, charge ou produit)
   100 Capital souscrit
   173 Établissements de crédit (dettes à plus d'un an)
   340 Marchandises
   440 Fournisseurs
   604 Achats de marchandises
   700 Ventes de marchandises

Exercice 3

Marie ouvre un magasin de vêtements comme indépendante. Le Document 1 décrit sa situation au jour de l'ouverture (données fictives). Établir le bilan initial de l'entreprise.

1. a.

   Calculer la situation nette de l'entreprise. (2 points)

2. b.

   Dresser le bilan initial (actif à gauche, passif à droite) et vérifier l'égalité entre les deux totaux. (3 points)

3. c.

   Dans l'analyse économique du bilan, comment appelle-t-on l'actif et le passif ? (1 point)

Exercice 4

Le Document 1 donne le bilan initial d'un commerçant. Trois opérations se suivent, chacune s'ajoutant aux précédentes. Analyser l'effet de chaque opération sur le bilan.

1. a.

   Compléter le tableau : pour chaque opération, indiquer les postes du bilan qui changent (avec le sens), le total du bilan après l'opération, la situation nette après l'opération et dire si l'opération est productive ou improductive. (6 points)

   Opération	Postes modifiés	Total du bilan	Situation nette	Productive ou improductive
   (1)
   (2)
   (3)

2. b.

   Dresser le bilan après les trois opérations, en faisant apparaître le bénéfice dans les fonds propres. (2 points)

Exercice 5

Le Document 1 donne les soldes d'ouverture des comptes d'un commerçant et trois opérations. Utiliser les numéros du plan comptable pour répondre aux questions a à d.

1. a.

   Ouvrir les cinq comptes en potences (en reportant les soldes d'ouverture) et enregistrer les trois opérations. Justifier chaque écriture par le sens de variation du compte. (4 points)

2. b.

   Calculer le solde de chaque compte après les opérations et indiquer sa position (débiteur ou créditeur). (2 points)

   Compte	Solde	Position
   57
   55
   340
   440
   100

3. c.

   Calculer le total du bilan final. (1 point)

4. d.

   Vérifier l'égalité entre l'actif et le passif du bilan final. (1 point)

Exercice 6

Le Document 1 présente trois enregistrements comptables d'un commerçant. Répondre aux questions a, b et c.

1. a.

   Retrouver l'énoncé de l'opération correspondant à chacun des enregistrements (1) et (2). (2 points)

2. b.

   Indiquer la pièce justificative de chacun des enregistrements (1) et (2). (2 points)

3. c.

   L'enregistrement (3) contient une erreur. La repérer, l'expliquer et écrire l'enregistrement correct. (2 points)

Exercice 7

Le Document 1 donne les soldes des comptes de gestion d'un commerce à la fin de l'année. Répondre aux questions a à d.

1. a.

   Indiquer pour chaque compte s'il s'agit d'une charge ou d'un produit. (3 points)

   Compte	Charge ou produit
   604 Achats de marchandises
   610 Loyers et charges locatives
   620 Rémunérations et avantages sociaux directs
   650 Charges des dettes
   700 Ventes de marchandises
   751 Produits des actifs circulants

2. b.

   Présenter le compte de résultats sous forme de liste : total des charges, total des produits. (2 points)

3. c.

   Calculer le résultat de l'exercice et dire s'il s'agit d'un bénéfice ou d'une perte. (1 point)

4. d.

   Vérifier ce résultat par la variation de la situation nette entre le 1er janvier et le 31 décembre. (2 points)

Exercice 8

Un commerçant ouvre l'exercice avec 4 000 euros sur son compte en banque (compte 55) et un capital de 4 000 euros (compte 100). Le Document 1 donne les opérations du mois. On suppose que toutes les marchandises achetées sont vendues dans le mois.

1. a.

   Enregistrer les six opérations dans les comptes en potences, en indiquant pour chaque écriture le compte débité et le compte crédité. (4 points)

2. b.

   Calculer le solde de chaque compte et sa position. (2 points)

   Compte	Solde	Position
   55
   57
   100
   400
   440
   604
   610
   700

3. c.

   Calculer le résultat du mois. (2 points)

4. d.

   Dresser la balance de vérification : calculer le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs. (2 points)

Exercice 9

Le Document 1 donne le bilan initial d'un commerçant, ses opérations de l'exercice et l'inventaire de clôture. Réaliser une application complète : écritures, balance de vérification, compte de résultats et bilan final.

1. a.

   Enregistrer dans les potences les six opérations, puis l'ajustement du stock de marchandises à la clôture (compte 609 Variations de stocks). Justifier l'ajustement. (6 points)

2. b.

   Dresser la balance de vérification : soldes débiteurs et créditeurs de chaque compte, avec les totaux. (3 points)

3. c.

   Présenter le compte de résultats et calculer le résultat de l'exercice. (2 points)

4. d.

   Dresser le bilan final (le résultat s'ajoute au capital). (3 points)